?
??? 內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護資產(chǎn)、保證會計記錄準確可靠、提高經(jīng)營效率、保證各項政策貫徹執(zhí)行而建立的各種政策和程序的有機整體，滲透于企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。可分為基礎(chǔ)控制、紀律控制和實物控制。
基礎(chǔ)控制：即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。
紀律控制：是為保證基礎(chǔ)控制充分發(fā)揮作用而進行的控制。主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。
??? 實物控制：是直接對商品財產(chǎn)安全進行保護控制。
??? 一、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的幾種表現(xiàn)
??? 1、會計信息失真。如印鑒分管、重要空白憑證（票據(jù)）保管使用及會計人員分工中相互制約、相互牽制原則等得不到真正落實；會計憑證缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、纂改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂軋成本、隱瞞或虛報收入和利潤；財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，購銷制度松弛，采購、驗收、保管、運輸、付款等職責(zé)末嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對某些毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷的商品不作處理，致使盈虧隱藏在庫存中；再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實。
??? 2、費用支出失控。如為使下一年度費用預(yù)算不至減少，每年均用足或突破當(dāng)年預(yù)算；為了多開支費用，靠內(nèi)部銷售人為增加銷售規(guī)模；通過會計科目的使用，人為地將原本可控的費用列入非可控費用科目等等。
??? 3、違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。如財務(wù)主管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞貪污公款，挪用、盜竊資金或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金等。
??? 二、企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的主要成因
??? 1、企業(yè)內(nèi)控制度不完善，執(zhí)行不得力。對建立內(nèi)控制度不夠重視，或殘缺不全、或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；會計崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，或業(yè)務(wù)交叉過雜、或兼職過多、或職責(zé)不明；會計事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有重視和支持，沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，或已有建立但未能充分發(fā)揮應(yīng)有作用。此外，更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)控制度“印在紙上、掛在墻上”；應(yīng)付上級部門檢查，而不管內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何；遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。
??? 2、考核經(jīng)營班子業(yè)績的機制不夠完善。對經(jīng)營班子以利潤為主要考核依據(jù)，缺乏綜合考察，經(jīng)營者為在任期內(nèi)出“成績”，指使財會人員弄虛作假；經(jīng)濟增長考核指標脫離實際，經(jīng)營者為顯示自己能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”下達的有關(guān)指標。
??? 3、會計人員素質(zhì)較低。企業(yè)會計隊伍隨企業(yè)的快速擴張而迅速擴大，但對其思想教育尤其是職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上。更有甚者，不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系竟然混上會計崗位，這些人只憑上級意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢用的資金；還有部分無視財經(jīng)紀律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)，在弄虛作假上幫著出點子，造成會計信息失真、財務(wù)報表被歪曲等。
??? 4、外部監(jiān)督乏力。我國已形成包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)等）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等）在內(nèi)很大的企業(yè)外部監(jiān)督體系，然而其效果卻不盡如人意。一是各種監(jiān)督機構(gòu)的功能交叉、標準不統(tǒng)一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督力被人情關(guān)系弱化；三是會計師事務(wù)所的不正當(dāng)競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟警察”的作用沒發(fā)揮好。
??? 四、加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施
??? 1、制定科學(xué)實用并行之有效的內(nèi)控原則
任何活動都有一定環(huán)境，環(huán)境的好壞，直接影響活動結(jié)果。內(nèi)控原則就是做好內(nèi)控的大環(huán)境，在實事求是、因企制宜、靈活兼顧的前提下，要把握好以下原則：
??? A、相互牽制原則
??? 一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，經(jīng)過兩個以上部門（人員）的監(jiān)督和核查，發(fā)生錯誤或舞弊現(xiàn)象的機率就會降低。因此，要考慮設(shè)置橫向和縱向的制約關(guān)系。從橫向看，需有彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調(diào)運作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向看，需經(jīng)過兩個或兩個以上崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。
經(jīng)過橫向和縱向的核查和制約，即使發(fā)生問題，也易盡早發(fā)現(xiàn)，便于及時糾正和解決，將錯誤或舞弊情況減少到較低程度。
??? B、成本效益原則
??? 企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，因此不是參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多越好，而要科學(xué)制定、易于操作，力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟效果。對那些影響力大、影響范圍廣的關(guān)鍵點要多組織力量進行嚴格控制；對影響力一般的，只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。同時要時刻注意防止由于一般控制點過多、手續(xù)操作繁雜，造成企業(yè)經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。
??? C、部門（崗位）責(zé)任原則
??? 責(zé)權(quán)對等是內(nèi)部控制十分關(guān)鍵的因素，如處在控制環(huán)節(jié)的人員分工或崗位責(zé)任不明確、權(quán)力不清楚，則其他都將成為擺設(shè)或受到損害。
??? 該原則主要考慮不相容職責(zé)的分離，如授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位、執(zhí)行崗位和審核崗位、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責(zé)的劃分，相互審查、核對和制衡，避免一個部門（一個人）控制某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。
??? 同時，還應(yīng)采取工作輪換制，從輪換中暴露出存在的問題，揭露出制度和管理的缺陷。
??? D、協(xié)調(diào)配合原則
??? 內(nèi)控制度是由人建立的，也要由人來行使，協(xié)調(diào)配合原則的目的就是要避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。
??? 相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合是升華。行使控制監(jiān)督職能的人員在思想道德、心理素質(zhì)、技能和行為方式上都要達到實施內(nèi)部控制的一定要求，并在自我完善和提高的基礎(chǔ)上進一步幫助企業(yè)完善內(nèi)控制度。
??? 2、強化內(nèi)部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度
在外部稽核、審計、管理等檢查部門基礎(chǔ)上，公司內(nèi)部成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計公司（部門）的審計委員會實施內(nèi)部控制，開展常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線，以便及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解問題，并督促企業(yè)不斷完善。
??? 3、強化檢查考核，建立有效激勵
為保證內(nèi)控制度有效發(fā)揮作用，并使之不斷完善，必須定期對執(zhí)行情況進行檢查考核。對嚴格執(zhí)行的單位給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
??? 綜上所述，企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計角度應(yīng)趨向經(jīng)濟效益最大化，著力于保證企業(yè)順暢運轉(zhuǎn)而又不失控制，同時，要通過對內(nèi)部控制的檢測和評價，保證企業(yè)內(nèi)部控制能進行有效的自我調(diào)節(jié)。
（財會部??? 王魯越）
公眾號“浙農(nóng)控股集團”
公眾號“浙農(nóng)控股集團招聘”
浙公網(wǎng)安備 33010802009282號
